昆明代理記賬分享：關(guān)于企業(yè)所得稅虧損彌補

關(guān)于企業(yè)所得稅虧損彌補，這12個問題請留意

問題一、企業(yè)所得稅法對虧損是如何界定的？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第十條規(guī)定：

“企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。”

問題二、企業(yè)發(fā)生的虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)年限為多久？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）第一條規(guī)定：

“自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。”

問題三、企業(yè)籌辦期間發(fā)生的籌辦費用支出是否可以計算為當期虧損？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第七條“企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題”規(guī)定：

“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。”

問題四、企業(yè)清算時，是否可以彌補以前年度虧損？

根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第三條“企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容”相關(guān)規(guī)定：

(一)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

(二)確認債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃�得或損失；

(三)改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；

(四)依法彌補虧損，確定清算所得；

(五)計算并繳納清算所得稅；

(六)確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

因此，企業(yè)清算時，可以彌補以前年度虧損。

問題五、合伙企業(yè)的合伙人是法人，在計算企業(yè)所得稅時能否用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利？

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第五條規(guī)定：

“合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。”

問題六、企業(yè)查賬征收改為核定征收方式后，以后年度若再轉(zhuǎn)為查賬征收，能否彌補以前年度虧損？

企業(yè)查賬征收改為核定征收方式后，以后年度若再轉(zhuǎn)為查賬征收，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)年度不能超過法定年限，實行核定征收的年度應(yīng)連續(xù)計算法定年限。

問題七、企業(yè)季度預繳所得稅時，可以彌補以前年度虧損嗎？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）>等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第26號）中報表第8行“減：彌補以前年度虧損”欄次所示，企業(yè)季度預繳所得稅時，可以彌補以前年度虧損。

問題八、企業(yè)境外營業(yè)機構(gòu)的虧損，能否用境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利進行彌補？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十七條規(guī)定：“企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。”  

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）第三條第（五）項規(guī)定：

“在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。”

問題九、企業(yè)因技術(shù)開發(fā)費加計扣除形成的年度虧損，能否結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第八條“關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理”的規(guī)定：

“企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。”��

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）第一條規(guī)定：

“自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。”

問題十、企業(yè)分立符合特殊性重組處理規(guī)定的，企業(yè)的虧損能否在分立企業(yè)間結(jié)轉(zhuǎn)彌補？如何計算彌補額？

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第六條第（五）項相關(guān)規(guī)定：

“被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。”

問題十一、企業(yè)合并符合特殊性重組處理規(guī)定的，被合并企業(yè)的虧損能否在合并企業(yè)間結(jié)轉(zhuǎn)彌補？如何計算彌補額？

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第六條第（四）項相關(guān)規(guī)定：

“可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。”

問題十二、稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可否彌補以前年度虧損？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號)第一條規(guī)定：

“根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。”