昆明會計公司分享：發(fā)票認證后開具紅字發(fā)票的操作方法

某外貿(mào)企業(yè)為一般納稅人，某月收到增值稅專用發(fā)票正常認證、申報后發(fā)現(xiàn)開票有誤，因外貿(mào)企業(yè)享受退免稅政策，其增值稅專用發(fā)票不能抵扣而列入待抵扣進項稅額，實際未抵扣該進項稅額，此種情形下，應該申請作廢發(fā)票還是申請開具紅字發(fā)票，操作方法是什么？

　　發(fā)票作廢的條件

　　《國家稅務總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第二十條規(guī)定，同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：

　　(一)收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月;

　　(二)銷售方未抄稅并且未記賬;

　　(三)購買方未認證或者認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。

　　本規(guī)定所稱抄稅，是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文。

　　根據(jù)上述第(三)款規(guī)定，購買方已認證且認證結(jié)果不為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”，即不符合作廢條件。如果發(fā)現(xiàn)開票有誤等情形，不能通過作廢發(fā)票的途徑解決，如符合條件企業(yè)可以申請開具紅字發(fā)票。

　　開具紅字發(fā)票程序上如何處理?

　　一、原通過認證的藍字發(fā)票的處理

　　《國家稅務總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第73號)第四條規(guī)定，《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》(以下統(tǒng)稱《信息表》)所對應的藍字專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關(guān)認證(所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外)。經(jīng)認證結(jié)果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出;未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證;經(jīng)認證結(jié)果為“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。

　　因此，完成認證后開具紅字發(fā)票，可以分兩種情況進行處理：

　　1.如果申請開具紅字發(fā)票時企業(yè)已經(jīng)申報抵扣了進項稅額，企業(yè)應直接進行進項稅額轉(zhuǎn)出。因為經(jīng)認證結(jié)果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，購買方必須將已申報抵扣的進項稅額暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出。

　　2.如果申請開具紅字發(fā)票時企業(yè)未申報抵扣進項稅額，企業(yè)應先申報抵扣進項稅額并同時轉(zhuǎn)出。比如購買方在開票當月完成認證且申請開具紅字發(fā)票，或購買方為外貿(mào)企業(yè)(其進項稅額計入待抵扣進項稅額)，納稅人未申報抵扣該進項稅額，申報時可將該進項稅額列入當期進項稅額，同時暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出。

　　上述兩種情況的進項轉(zhuǎn)出填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》第20欄“本期進項轉(zhuǎn)出額—其中：紅字專用發(fā)票通知單注明的進項稅額”。

　　二、收到紅字發(fā)票時的處理

　　《國家稅務總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》(國稅發(fā)〔2007〕18號)規(guī)定，紅字專用發(fā)票暫不報送稅務機關(guān)認證。

　　根據(jù)國家稅務總局公告2014年第73號規(guī)定，對于認證結(jié)果為“認證相符”的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，但必須進行進項抵扣并做轉(zhuǎn)出處理。

　　所以，此種情況下，企業(yè)在收到紅字發(fā)票時無需進行認證(否則因為紅字發(fā)票以負數(shù)開具會造成重復轉(zhuǎn)出)，只需將紅字發(fā)票與留存的《信息表》一并作為進項轉(zhuǎn)出的會計憑證。