昆明代賬公司分享：工資、獎(jiǎng)金結(jié)合進(jìn)行個(gè)稅籌劃

納稅籌劃思路

納稅人可以把工資和獎(jiǎng)金結(jié)合起來(lái)進(jìn)行發(fā)放，以最大限度地降低納稅人所承擔(dān)的個(gè)人所得稅。工資獎(jiǎng)金結(jié)合進(jìn)行納稅籌劃的基本思路是，盡量將每一元的所得都適用比較低的稅率。我們可以這樣設(shè)想，將所有的所得全部轉(zhuǎn)化成一元硬幣，有些硬幣國(guó)家可以不征稅，即每月3500元的部分。我們先把這些不征稅的硬幣拿回家。其余硬幣國(guó)家必須征稅，當(dāng)然，征稅比例有高有低，關(guān)鍵看你的硬幣處于什么位置。以年為單位來(lái)考慮工資發(fā)放方案，12個(gè)月可以簡(jiǎn)化為12個(gè)筐，年終獎(jiǎng)可以作為第13個(gè)筐。這些筐都是用來(lái)放硬幣的，國(guó)家征稅的基本原則是去“槍打出頭鳥(niǎo)”，即誰(shuí)站得高，稅就要適用高稅率。因此，我們應(yīng)該用最低的稅率將這些硬幣拿回家。首先設(shè)計(jì)全部適用3%稅率的筐，這樣，前12個(gè)筐，每個(gè)筐可以裝1500元，第13個(gè)筐可以裝18000元。因此，應(yīng)納稅所得額在36000元范圍內(nèi)的，可以用這種方法發(fā)放，這樣，每個(gè)硬幣僅僅被國(guó)家拿走3%，最大限度地節(jié)稅了。如果所得較多，則進(jìn)一步采取上述思路進(jìn)行硬幣分配，只是在分配硬幣時(shí)應(yīng)當(dāng)注意年終獎(jiǎng)適用的稅率實(shí)際上是全額累進(jìn)，僅一個(gè)月的所得適用了超額累進(jìn)稅率，因此，如果在第13個(gè)筐加入一個(gè)硬幣，此時(shí)整筐的所得都要適用10%的稅率，不可取，應(yīng)當(dāng)盡量將硬幣往前12個(gè)筐里裝，因?yàn)槊考尤胍粋�(gè)硬幣，僅僅這個(gè)硬幣適用10%的稅率，并不會(huì)連累其他硬幣，其他硬幣仍然適用3%的稅率。因此，前12個(gè)筐，每個(gè)筐最多可以裝到4500個(gè)硬幣，此時(shí)，我們就保證了最多的硬幣適用3%的稅率，最少的硬幣適用10%的稅率。應(yīng)納稅所得額在72000元范圍內(nèi)的可以適用這種方法。如果所得進(jìn)一步增加，則首先將硬幣放人前12個(gè)筐，此時(shí)適用的稅率為20%。如果放人第13個(gè)筐，雖然該硬幣適用10%的稅率，但會(huì)帶動(dòng)其余18000元硬幣全部適用10%的稅率，這是不劃算的。但是如果硬幣的數(shù)量達(dá)到一定程度，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)，將硬幣放入第13個(gè)筐會(huì)比放人前面12個(gè)筐更加節(jié)稅。

表1 展示了年終獎(jiǎng)稅負(fù)增長(zhǎng)速度大于收入增長(zhǎng)速度的范圍，納稅人的年終獎(jiǎng)最好不要位于年終獎(jiǎng)收入增長(zhǎng)慢于稅負(fù)增長(zhǎng)的范圍內(nèi)。

表1 年終獎(jiǎng)稅負(fù)增長(zhǎng)速度大于收入增長(zhǎng)速度范圍表 單位：元

當(dāng)納稅人一次性發(fā)放較高的獎(jiǎng)金時(shí)，可以考慮將部分獎(jiǎng)金作為當(dāng)月的工資予以發(fā)放，這樣可以降低獎(jiǎng)金所適用的稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

法律政策依據(jù)

(1)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)，2011年6月30日第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議第六次修正）。

(2)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（1994年1月28日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第142號(hào)發(fā)布，根據(jù)2011年7月19日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例>的決定》第三次修訂）。

(3)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局2005年1月21日發(fā)布，國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）。

納稅籌劃圖

納稅籌劃圖

納稅籌劃案例1

【案例1】 某公司員工張某預(yù)計(jì)2018年度的每月工資為8400元（不包括可以稅前扣除的“三險(xiǎn)一金”），全年工資100800元。按照稅法規(guī)定每月應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：(8400 -3500)×20% - 555= 425（元）。全年應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：425×12=5100（元）。請(qǐng)對(duì)張某設(shè)計(jì)一個(gè)最佳納稅方案。

籌劃方案

根據(jù)前文所表述的思路，張某現(xiàn)在已經(jīng)有一些所得適用20%和10%的稅率。如果將這部分所得放入年終獎(jiǎng)，可以適用3%的稅率。我們先將年終獎(jiǎng)設(shè)定為18000元。此時(shí)全部年終獎(jiǎng)都適用3%的稅率，應(yīng)納稅額：18000×3%= 540（元）。每月工資降低：8400 -1500=6900（元）。每月應(yīng)納稅額：(6900 -3500)×10% - 105= 235（元），全年應(yīng)納稅額：235×12=2820（元）。合計(jì)納稅：540 +2820=3360（元）。節(jié)稅額：5100 -3360 =1740（元）。此時(shí)，如果我們將每月工資中適用10%稅率的所得放入年終獎(jiǎng)，一方面不會(huì)降低這部分所得的稅率，另一方面會(huì)帶動(dòng)其余18000元年終獎(jiǎng)適用10%的稅率，稅負(fù)一定會(huì)增加。因此，這就是最節(jié)稅的工資發(fā)放方案，不需要再調(diào)整工資與年終獎(jiǎng)的數(shù)量。

納稅籌劃案例2

【案例2】 2018年度北京某公司年終發(fā)放獎(jiǎng)金，其中該公司的總經(jīng)理劉某獲得獎(jiǎng)金98萬(wàn)元，該公司的副總經(jīng)理張某獲得獎(jiǎng)金96萬(wàn)元，發(fā)放獎(jiǎng)金當(dāng)月，兩人的工資均為1萬(wàn)元（不考慮可以稅前扣除的“三險(xiǎn)一金”）。請(qǐng)分別計(jì)算劉某和張某該月的稅后所得，并提出納稅籌劃方案。

籌劃方案

首先計(jì)算劉某年終獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)適用的稅率。年終獎(jiǎng)各月平均為81667元( 980000÷12)，應(yīng)當(dāng)適用45%的稅率。該筆獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：980000×45% - 13505= 427495（元）。

該月工資、薪金應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：(10000 -3500)×20% - 555= 745（元）。該月合計(jì)繳

納個(gè)人所得稅：427495+ 745= 428240（元）。劉某該月稅后所得：980000 +10000 - 428240= 561760（元）。

再計(jì)算張某年終獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)適用的稅率。年終獎(jiǎng)各月平均為80000元(960000÷12)，應(yīng)當(dāng)適用35%的稅率。該筆獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：960000×35% -5505= 330495（元）。該月工資、薪金應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：(10000 -3500)×20% - 555=745（元）。該月合計(jì)繳納個(gè)人所得稅：330495+ 745= 331240（元）。張某該月稅后所得：960000+10000 - 331240= 638760（元）。

由此可見(jiàn)，劉某雖然獲得的獎(jiǎng)金數(shù)額超過(guò)了張某，但其稅后所得卻比張某少了7.7萬(wàn)元。

導(dǎo)致這一奇怪現(xiàn)象的主要原因是劉某的年終獎(jiǎng)金適用的稅率過(guò)高。納稅籌劃的方法就是將劉某的部分獎(jiǎng)金作為工資與當(dāng)月工資一起發(fā)放，即劉某年終獎(jiǎng)金調(diào)整為960000元，另外20000元計(jì)入當(dāng)月工資，這樣，劉某的稅前所得沒(méi)有發(fā)生變化。其年終獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：960000×35% -5505= 330495（元）。

該月工資、薪金應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：(30000 -3500)×25%-1005=5620（元）。該月合計(jì)繳納個(gè)人所得稅：330495 +5620= 336115（元）。劉某該月稅后所得：960000+ 30000 - 336115= 653885（元）。由此，可減輕稅收負(fù)擔(dān)：428240 - 336115= 92125（元）。

納稅籌劃案例3

【案例3】 某公司李總年薪100萬(wàn)元，其中三險(xiǎn)一金5萬(wàn)元，請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)最佳工資和年終獎(jiǎng)發(fā)放方案。

籌劃方案

首先計(jì)算年應(yīng)納稅所得額：100 -5 - 4.2=90.8（萬(wàn)元）。測(cè)算大體適用稅率：908000÷24=37833（元），適用30%的稅率。現(xiàn)將年終獎(jiǎng)降低一個(gè)稅率級(jí)次，即年終獎(jiǎng)適用25%稅率，年終獎(jiǎng)可以容納的所得：3.5×12=42（萬(wàn)元）。月應(yīng)納稅所得額：(90.8-42)÷12= 4.0667（萬(wàn)元）。每月納稅：40667×30% -2755=9445（元）。年終獎(jiǎng)納稅：420000×25% -1005=103995（元）。合計(jì)納稅：9445×12 +103995=217335（元）。如果平均發(fā)放年薪，月工資：90.8÷12=7.5667（萬(wàn)元）。年納稅：（75667×35% -5505）×12=251741（元）。節(jié)稅額：251741-217335=34406（元）。